Pružanje digitalnih usluga od strane stranih kompanija

Prema važećem poreskom zakonodavstvu u Republici Kosovo, a posebno Zakonu o porezu na dodatu vrednost (PDV), pravila za poreski tretman ekonomskih transakcija, uključujući elektronsku trgovinu („onlajn prodaja ili elektronska trgovina“, su jasno definisana. Ovo zakonodavstvo sadrži odredbe koje određuju mesto isporuke robe i usluga, kako za oporeziva lica, tako i za lica koja nisu oporeziva lica.

U ovom kontekstu, digitalne usluge podrazumevaju isporuku:

• Telekomunikacionih usluga;
• Emitovanja radio i televizijskih emisija;
• Usluga koje se pružaju elektronski, putem interneta ili sličnih tehnologija.

Ove usluge su međunarodno poznate kao „TRE usluge“ (Telekomunikacione, radiodifuzione i elektronski isporučene usluge).

U skladu sa članom 20 Zakona br. 05/L-037 o PDV-u, kada oporezivo lice koje nije osnovano na Kosovu isporučuje digitalne usluge neporezivim licima na Kosovu (B2C), mestom isporuke se smatra Kosovo.

Ova definicija se primenjuje na:

• Telekomunikacione usluge;
• Emitovanje radio i televizijski prenosi;
• Elektronske usluge koje se pružaju putem interneta ili sličnih tehnologija.

Prema Administrativnom uputstvu br. 03/2015, kada se digitalne usluge pružaju neporezivom licu koje ima stalnu adresu ili uobičajeno boravište na Kosovu, smatra se da su isporučeni na Kosovu, bez obzira na to da li je dobavljač osnovan u zemlji ili ne.

U ovim slučajevima, poreski obveznik koji nije osnovan na Kosovu mora imenovati poreskog predstavnika kao lice koje je dužno da plati PDV na Kosovu, kao i da ostvari sva svoja prava.

Prema Zakonu br. 05/L-037 o porezu na dodatu vrednost (PDV), svako strano pravno lice koje nije osnovano i nije registrovano u Republici Kosovo (tj. ne pojavljuje se kao subjekt u ARBK), ali koje pruža digitalne usluge neporezivim licima na Kosovu (potrošačima), ima zakonsku obavezu da se registruje za PDV na Kosovu.

U slučajevima kada je mesto pružanja digitalnih usluga Na Kosovu, prema članu 20. Zakona o PDV-u, ovi strani subjekti su obavezni da:

• imenuju poreskog predstavnika na Kosovu, koji će delovati u njihovo ime u svrhu PDV-a;
• registruju se za PDV na Kosovu u svoje ime i ime svog poreskog predstavnika u roku od pet (5) dana od dana imenovanja predstavnika, a pre početka pružanja usluga na teritoriji Kosova.

Ovaj zahtev je obavezan za sve strane kompanije koje nisu registrovane za poslovanje na Kosovu, ali koje pružaju digitalne usluge neporeskim licima.

Nepoštovanje ove zakonske obaveze nosi pravne posledice i može rezultirati sankcijama za poreske prekršaje, kako je predviđeno Zakonom o administriranju poreskih postupaka u Republici Kosovo.

Nakon završetka registracije za PDV preko poreskog predstavnika, ove kompanije su obavezne da obračunaju i plate PDV za sve isporuke digitalnih usluga izvršenih potrošačima na Kosovu. Za isporuku takvih digitalnih usluga primenjuje se standardna stopa PDV-a od 18%.

U poreske svrhe, elektronska trgovina se tretira isto kao i redovna („tradicionalna“) trgovina. To znači da sve transakcije koje se obavljaju elektronski podležu porezima na isti način kao i one koje se obavljaju fizički.

PAK ostaje posvećen obezbeđivanju jednakog i pravednog tretmana za sve poreske obveznike, bez obzira na način na koji se roba ili usluge pružaju.

Elektronske usluge se pružaju putem interneta, korišćenjem digitalnih platformi, aplikacija ili automatizovanih sistema, koji omogućavaju kupovinu, pružanje i potrošnju usluga bez potrebe za direktnom fizičkom interakcijom između pružaoca i kupca.

Važno je napomenuti da sama komunikacija putem elektronske pošte (e-pošte) između pružaoca i kupca ne čini automatski uslugu elektronskom, osim ako se sadržaj usluge ne šalje na automatizovan način ili putem digitalizovanog procesa.

Digitalne usluge uključuju:

• one koje se automatski isporučuju preko elektronskih mreža (kao što je internet);
• one koje se isporučuju uz minimalnu ljudsku intervenciju, bez uticaja na digitalnu prirodu isporuke.

Primer za ovo bi bio kada potrošač kupi digitalnu uslugu na veb-sajtu i sadržaj:

• se automatski preuzima na njegov uređaj; ili
• se šalje putem automatski generisane e-pošte koja sadrži link za preuzimanje ili sadržaj usluge.

Čak i u slučajevima kada postoji manja ručna intervencija u procesu (npr. autorizacija ili potvrda plaćanja), usluga ostaje elektronska ako je način isporuke automatizovan i zasnovan na tehnologiji.

Prema Zakonu br. 05/L-037 o porezu na dodatu vrednost (PDV), posebno Aneksu II ovog zakona, kada se elektronske usluge pružaju neoporezivim licima u Republici Kosovo, one se smatraju elektronski isporučenim uslugama i podležu PDV-u na Kosovu.

Indikativna lista ovih usluga uključuje:

1. Snabdevanje veb-sajtovima, uslugama veb-hostinga i daljinskim održavanjem programa ili tehnološke opreme;
2. Snabdevanje softverom i njihovo ažuriranje;
3. Snabdevanje digitalnim sadržajem kao što su slike, tekst, podaci/informacije, kao i elektronsko stavljanje baza podataka na raspolaganje;
4. Snabdevanje muzikom, filmovima i onlajn igrama, uključujući:

• • nagradne igre i igre na sreću (kockanje);
  • političke, kulturne, umetničke, sportske i naučne događaje;
  • digitalno prenošene zabavne programe i sadržaje;

5. Obezbeđivanje učenja na daljinu, putem automatizovanih digitalnih platformi i alata.

Ove usluge, kada se pružaju na automatizovan način putem elektronskih mreža i bez direktne ljudske interakcije, tretiraju se u poreske svrhe kao isporuke izvršene na Kosovu, ako je primalac lice koje nije oporezivo i ima sedište na njegovoj teritoriji.